粵360財稅答疑：財政補(bǔ)貼收入是否需要繳納增值稅
時間：2020-11-25 來源：工商財稅 作者：粵360客服
當(dāng)你收到了財政補(bǔ)貼的時候，首先要準(zhǔn)確判斷是否與取得收入或者數(shù)量直接掛鉤。與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）第七條規(guī)定：納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。
問題二、財政補(bǔ)貼收入若是需要繳納增值稅，增值稅率適用多少？
增值稅一般納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，按其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的適用稅率計算繳納增值稅。
也就是屬于價外費(fèi)用，按照主業(yè)適用增值稅率。
某地交通運(yùn)輸局給當(dāng)?shù)毓还景凑粘塑嚴(yán)夏耆说娜藬?shù)發(fā)放老年人持卡乘坐公交車優(yōu)惠金額的補(bǔ)貼103萬元。
由于該筆補(bǔ)貼屬于與公交公司取得收入或者數(shù)量直接掛鉤，因此需要繳納增值稅，應(yīng)按照公交公司簡易征收適用的征收率3%來計算增值稅。
問題三、我公司收到財政部門一筆與銷售行為不掛鉤的財政補(bǔ)貼，財政部門要求開具發(fā)票，我公司可以開具不征稅發(fā)票嗎？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號 ）規(guī)定：
四、稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票稅控開票軟件中更新了《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》，納稅人應(yīng)當(dāng)按照更新后的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》開具增值稅發(fā)票。
一、編碼“615”與銷售行為不掛鉤的財政補(bǔ)貼收入
適用情形：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號）規(guī)定：納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。
問題四、收到的財政部門是否需要交納企業(yè)所得稅，需要符合哪些條件？
財政補(bǔ)貼不征稅必須同時具備“三個有”，否則需要繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件。
財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。
企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：
1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件。
2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。
3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
也即是說，如果企業(yè)取得的政府補(bǔ)貼符合上述三項(xiàng)規(guī)定，則可以作為不征稅收入處理。
問題五、取得的符合條件的財政補(bǔ)貼若是屬于不征稅收入，那么對應(yīng)發(fā)生的成本費(fèi)用還允許在企業(yè)所得稅前扣除嗎？
你取得的符合條件財政補(bǔ)貼屬于不征稅收入，對應(yīng)發(fā)生的成本費(fèi)用別在企業(yè)所得稅前扣除了！匯算清繳應(yīng)及時進(jìn)行納稅調(diào)增。
財稅【2011】170號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》規(guī)定：二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
問題六、如何判斷取得的財政補(bǔ)貼是計入“營業(yè)外收入”還是計入“遞延收益”？
1、收到財政補(bǔ)貼，首先判斷用于干什么？也就是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)？
2、與資產(chǎn)相關(guān)的財政補(bǔ)貼，計入“遞延收益”，當(dāng)資產(chǎn)分期折舊的時候再結(jié)轉(zhuǎn)入“其他收益”；
3、與收益相關(guān)的財政補(bǔ)貼，還要區(qū)分是用于補(bǔ)償以后發(fā)生的成本費(fèi)用還是補(bǔ)償以前發(fā)生的成本費(fèi)用？
4、若是用于補(bǔ)償以后發(fā)生的成本費(fèi)用，計入“遞延收益”，然后再在實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的時候結(jié)轉(zhuǎn)入“其他收益”（與日常經(jīng)營活動有關(guān)）或者“營業(yè)外收入”（與日常經(jīng)營活動無關(guān)）；
5、若是用于補(bǔ)償以前發(fā)生的成本費(fèi)用，直接計入當(dāng)期損益就可以，與日常經(jīng)營活動有關(guān)的計入“其他收益”，與日常經(jīng)營活動無關(guān)的計入“營業(yè)外收入”。
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